Facture «TVA incluse»: les mentions obligatoires selon la LTVA

Ce que doit contenir une facture selon l’art. 26 LTVA

La TVA est la taxe sur la valeur ajoutée. La loi sur la TVA (LTVA) fixe ce qui doit figurer sur une facture.

Première question: qu’est-ce qu’une facture? Est réputé facture tout document par lequel on décompte avec un tiers la contre-prestation d’une prestation, quelle que soit la désignation de ce document dans les transactions commerciales.[3] Une quittance ou une note d’honoraires peut donc aussi être une facture.

Vous devez délivrer à vos clients, sur demande, une facture qui répond aux exigences légales. Elle doit permettre de vous identifier clairement, ainsi que votre cliente et le genre de prestation fournie, et mentionne en règle générale les indications suivantes:[1]

• votre nom et votre localité tels qu’ils apparaissent dans les transactions commerciales, l’indication selon laquelle vous êtes inscrit au registre des assujettis, ainsi que votre numéro dans ce registre[1]
• le nom et la localité de la cliente tels qu’ils apparaissent dans les transactions commerciales[1]
• la date ou la période à laquelle la prestation a été fournie, si elles ne sont pas identiques à la date de la facture[1]
• le genre, l’objet et le volume de la prestation[1]
• le montant de la contre-prestation, c’est-à-dire le prix de la prestation[1]
• le taux d’imposition applicable et le montant de l’impôt dû[1]

Les tickets de caisse bénéficient d’un allègement. Lorsque la facture est établie par une caisse enregistreuse, les indications relatives à la cliente ne doivent pas figurer si la contre-prestation ne dépasse pas un montant fixé par le Conseil fédéral.[1]

La forme est libre. La facture papier, la facture électronique et la facture numérique, par exemple une facture PDF ou une facture papier numérisée, sont équivalentes pour la TVA.[5]

Pourquoi «TVA incluse» ne suffit pas à lui seul

De nombreuses entreprises n’indiquent qu’un prix final et ajoutent «TVA incl.». La loi admet les prix finaux. Elle exige toutefois une indication: si l’impôt est inclus dans la contre-prestation, l’indication du taux applicable suffit.[1]

Le taux est donc obligatoire même avec un prix final. Sans lui, votre cliente ne sait pas quelle part d’impôt est comprise dans le prix. Elle ne peut pas calculer elle-même cette part.

La mention a une seconde face. Celui qui n’est pas inscrit au registre des assujettis ou qui recourt à la procédure de déclaration visée à l’art. 38 n’a pas le droit de faire figurer l’impôt sur les factures.[1] Si vous n’êtes pas inscrit, «TVA incluse» n’a donc pas sa place sur votre facture.

Indiquer correctement le taux ou le montant de l’impôt

Vous avez deux options. Les deux reposent sur la même règle.

Prix hors impôt. Vous indiquez le prix net, le taux et le montant de l’impôt. Sont exigés le taux d’imposition applicable et le montant de l’impôt dû sur la contre-prestation.[1]

Prix impôt compris. Vous indiquez le prix final et le taux. Dans ce cas, l’indication du taux d’imposition applicable suffit.[1]

L’Administration fédérale des contributions (AFC) illustre la première option par un modèle. Son exemple de facture de 2024, avec un seul taux d’imposition et mention apparente de l’impôt, indique pour un copieur CHF 5'500.00, une TVA de 8,1 % de CHF 445.50 et un total de CHF 5'945.50.[5]

Calculez avec précision. Un montant trop élevé vous coûte de l’argent. Celui qui fait figurer pour une prestation un impôt trop élevé est redevable de l’impôt indiqué, sauf s’il corrige sa facture ou s’il établit de manière crédible que la Confédération n’a subi aucun préjudice financier.[1]

Conséquences pour la déduction de l’impôt préalable du destinataire

L’impôt préalable est la TVA qu’une entreprise paie lors de ses achats. Si elle est assujettie, elle peut déduire cet impôt. L’assujetti peut déduire, dans le cadre de son activité entrepreneuriale, l’impôt grevant les opérations réalisées sur le territoire suisse qui lui a été facturé.[1]

Quand l’impôt est-il réputé facturé? Lorsque le fournisseur de la prestation a réclamé la taxe sur la valeur ajoutée à la cliente d’une manière reconnaissable pour elle.[2] Une facture claire, avec le taux et, si nécessaire, le montant, rend cela reconnaissable.

Votre cliente n’a pas à tout vérifier. Elle ne doit pas vérifier si la taxe sur la valeur ajoutée a été prélevée à juste titre. Toutefois, si elle sait que la personne qui a répercuté la taxe n’est pas immatriculée au registre des assujettis, la déduction de l’impôt préalable est exclue.[2] C’est pourquoi l’indication de l’inscription au registre et votre numéro doivent figurer sur chaque facture.

Il faut aussi la preuve du paiement. L’assujetti peut déduire l’impôt préalable pour autant qu’il prouve l’avoir réglé.[1]

Si une mention manque ou si un taux est erroné, vous corrigez la facture. La facture peut être corrigée ultérieurement, dans les limites admises par le droit commercial, par un document qui mentionne et annule la facture d’origine et dont la réception doit être attestée par le destinataire.[1] La page consacrée au décompte TVA explique comment l’impôt préalable est ensuite pris en compte dans le décompte.

Cas particulier: revendeurs et imposition de la marge

Une règle propre s’applique au commerce de pièces de collection. L’assujetti qui a acquis des pièces de collection telles que des objets d’art, des antiquités ou des objets analogues peut, lorsqu’il les revend, calculer l’impôt en déduisant le prix d’achat du prix de vente, pour autant qu’il n’ait pas déduit l’impôt préalable grevant le prix d’achat (imposition de la marge).[1] Seule la marge, soit la différence entre l’achat et la vente, est donc imposée.

Est réputé revendeur quiconque agit pour son propre compte ou pour le compte de tiers sur la base d’un contrat de commission d’achat ou de commission de vente.[1] Sont réputés antiquités les objets mobiliers de plus de 100 ans. Sont aussi réputés pièces de collection les véhicules automobiles dont la première mise en circulation remonte, lors de l’achat, à plus de 30 ans.[4]

Ici, la règle sur la mention de l’impôt s’inverse. Si l’assujetti mentionne de manière apparente l’impôt lors de la revente de pièces de collection, il doit acquitter cet impôt et ne peut ni appliquer l’imposition de la marge, ni déduire l’impôt préalable fictif.[2]

L’impôt préalable fictif est une déduction sans impôt mentionné de manière apparente. Elle est possible si vous acquérez, dans le cadre de votre activité entrepreneuriale, un bien mobilier identifiable et qu’aucune TVA ne vous est transférée de manière apparente lors de l’acquisition. L’impôt préalable fictif n’est pas déductible sur les biens soumis à l’imposition de la marge.[1]

Liste de contrôle pour votre modèle de facture

Vérifiez votre modèle à l’aide de ces points. Ils reprennent les éléments qu’une facture doit en règle générale mentionner.[1]

1. Votre nom et votre localité, tels que vous apparaissez dans les transactions commerciales
2. L’indication de l’inscription au registre et votre numéro de TVA
3. Le nom et la localité de votre cliente
4. La date ou la période de la prestation, si elle diffère de la date de la facture
5. Le genre, l’objet et le volume de la prestation
6. Le prix de la prestation
7. Le taux et le montant de l’impôt, avec un prix final au moins le taux d’imposition
8. Pour les pièces de collection soumises à l’imposition de la marge: pas de mention apparente de l’impôt

La page Factures avec partie paiement QR montre comment en faire une facture avec partie paiement.